中華人民共和國國務(wù)院令

 

第　287　號

 

現公布《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》，自2001年1月1日起施行。

總　理　　朱镕基　　　　　　　　

二○○○年六月二十一日　　　

 

 

企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例

 

第一章　總　　則

 

第一條　為了規范企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告，保證財務(wù)會(huì )計報告的真實(shí)、完整，根據《中華人民共和國會(huì )計法》，制定本條例。

第二條　企業(yè)(包括公司，下同)編制和對外提供財務(wù)會(huì )計報告，應當遵守本條例。

本條例所稱(chēng)財務(wù)會(huì )計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果、現金流量的文件。

第三條　企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會(huì )計報告。

企業(yè)負責人對本企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告的真實(shí)性、完整性負責。

第四條　任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會(huì )計報告。

第五條　注冊會(huì )計師、會(huì )計師事務(wù)所審計企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告，應當依照有關(guān)法律、行政法規以及注冊會(huì )計師執業(yè)規則的規定進(jìn)行，并對所出具的審計報告負責。

 

第二章　財務(wù)會(huì )計報告的構成

 

第六條　財務(wù)會(huì )計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會(huì )計報告。

第七條　年度、半年度財務(wù)會(huì )計報告應當包括：

(一)會(huì )計報表；

(二)會(huì )計報表附注；

(三)財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

會(huì )計報表應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表及相關(guān)附表。

第八條　季度、月度財務(wù)會(huì )計報告通常僅指會(huì )計報表，會(huì )計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統一的會(huì )計制度規定季度、月度財務(wù)會(huì )計報告需要編制會(huì )計報表附注的，從其規定。

第九條　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和所有者權益(或者股東權益，下同)分類(lèi)分項列示。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益的定義及列示應當遵循下列規定：

(一)資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)應當按照其流動(dòng)性分類(lèi)分項列示，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項資產(chǎn)有特殊性的，按照其性質(zhì)分類(lèi)分項列示。

(二)負債，是指過(guò)去的交易、事項形成的現時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在資產(chǎn)負債表上，負債應當按照其流動(dòng)性分類(lèi)分項列示，包括流動(dòng)負債、長(cháng)期負債等。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項負債有特殊性的，按照其性質(zhì)分類(lèi)分項列示。

(三)所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。在資產(chǎn)負債表上，所有者權益應當按照實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。

第十條　利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果的報表。利潤表應當按照各項收入、費用以及構成利潤的各個(gè)項目分類(lèi)分項列示。其中，收入、費用和利潤的定義及列示應當遵循下列規定：

(一)收入，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶(hù)代收的款項。在利潤表上，收入應當按照其重要性分項列示。

(二)費用，是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。在利潤表上，費用應當按照其性質(zhì)分項列示。

(三)利潤，是指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果。在利潤表上，利潤應當按照營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構成分類(lèi)分項列示。

第十一條　現金流量表是反映企業(yè)一定會(huì )計期間現金和現金等價(jià)物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)現金)流入和流出的報表?，F金流量表應當按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現金流量分類(lèi)分項列示。其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的定義及列示應當遵循下列規定：

(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項。在現金流量表上，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量應當按照其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流入和流出的性質(zhì)分項列示；銀行、保險公司和非銀行金融機構的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)分項列示。

(二)投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(cháng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現金等價(jià)物范圍內的投資及其處置活動(dòng)。在現金流量表上，投資活動(dòng)的現金流量應當按照其投資活動(dòng)的現金流入和流出的性質(zhì)分項列示。

(三)籌資活動(dòng)，是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規模和構成發(fā)生變化的活動(dòng)。在現金流量表上，籌資活動(dòng)的現金流量應當按照其籌資活動(dòng)的現金流入和流出的性質(zhì)分項列示。

第十二條　相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及國家統一的會(huì )計制度規定的其他附表。

利潤分配表是反映企業(yè)一定會(huì )計期間對實(shí)現凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。利潤分配表應當按照利潤分配各個(gè)項目分類(lèi)分項列示。

第十三條　年度、半年度會(huì )計報表至少應當反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數據。

第十四條　會(huì )計報表附注是為便于會(huì )計報表使用者理解會(huì )計報表的內容而對會(huì )計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會(huì )計報表附注至少應當包括下列內容：

(一)不符合基本會(huì )計假設的說(shuō)明；

(二)重要會(huì )計政策和會(huì )計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；

(三)或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說(shuō)明；

(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；

(五)重要資產(chǎn)轉讓及其出售情況；

(六)企業(yè)合并、分立；

(七)重大投資、融資活動(dòng)；

(八)會(huì )計報表中重要項目的明細資料；

(九)有助于理解和分析會(huì )計報表需要說(shuō)明的其他事項。

第十五條　財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應當對下列情況作出說(shuō)明：

(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；

(二)利潤實(shí)現和分配情況；

(三)資金增減和周轉情況；

(四)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量有重大影響的其他事項。

 

第三章　財務(wù)會(huì )計報告的編制

 

第十六條　企業(yè)應當于年度終了編報年度財務(wù)會(huì )計報告。國家統一的會(huì )計制度規定企業(yè)應當編報半年度、季度和月度財務(wù)會(huì )計報告的，從其規定。

第十七條　企業(yè)編制財務(wù)會(huì )計報告，應當根據真實(shí)的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會(huì )計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

企業(yè)不得違反本條例和國家統一的會(huì )計制度規定，隨意改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強令企業(yè)違反本條例和國家統一的會(huì )計制度規定，改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

第十八條　企業(yè)應當依照本條例和國家統一的會(huì )計制度規定，對會(huì )計報表中各項會(huì )計要素進(jìn)行合理的確認和計量，不得隨意改變會(huì )計要素的確認和計量標準。

第十九條　企業(yè)應當依照有關(guān)法律、行政法規和本條例規定的結賬日進(jìn)行結賬，不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

第二十條　企業(yè)在編制年度財務(wù)會(huì )計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：

(一)結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權單位的相應債務(wù)、債權金額是否一致；

(二)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實(shí)存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

(三)各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會(huì )計制度規定進(jìn)行確認和計量；

(四)房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實(shí)存數量與賬面數量是否一致；

(五)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

(六)需要清查、核實(shí)的其他內容。

企業(yè)通過(guò)前款規定的清查、核實(shí)，查明財產(chǎn)物資的實(shí)存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后,應當將清查、核實(shí)的結果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì )或者相應機構報告，并根據國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行相應的會(huì )計處理。

企業(yè)應當在年度中間根據具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結算款項進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查。

第二十一條　企業(yè)在編制財務(wù)會(huì )計報告前，除應當全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應當完成下列工作：

(一)核對各會(huì )計賬簿記錄與會(huì )計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

(二)依照本條例規定的結賬日進(jìn)行結賬，結出有關(guān)會(huì )計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會(huì )計賬簿之間的余額；

(三)檢查相關(guān)的會(huì )計核算是否按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行；

(四)對于國家統一的會(huì )計制度沒(méi)有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會(huì )計核算的一般原則進(jìn)行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；

(五)檢查是否存在因會(huì )計差錯、會(huì )計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關(guān)項目。

在前款規定工作中發(fā)現問(wèn)題的，應當按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行處理。

第二十二條　企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會(huì )計報告時(shí)，對經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負債有變動(dòng)的，應當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進(jìn)行確認和計量，并按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行相應的會(huì )計處理。

第二十三條　企業(yè)應當按照國家統一的會(huì )計制度規定的會(huì )計報表格式和內容,根據登記完整、核對無(wú)誤的會(huì )計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì )計報表，做到內容完整、數字真實(shí)、計算準確，不得漏報或者任意取舍。

第二十四條　會(huì )計報表之間、會(huì )計報表各項目之間，凡有對應關(guān)系的數字，應當相互一致；會(huì )計報表中本期與上期的有關(guān)數字應當相互銜接。

第二十五條　會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應當按照本條例和國家統一的會(huì )計制度的規定，對會(huì )計報表中需要說(shuō)明的事項作出真實(shí)、完整、清楚的說(shuō)明。

第二十六條　企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應當按照國家統一的會(huì )計制度的規定編制相應的財務(wù)會(huì )計報告。

第二十七條　企業(yè)終止營(yíng)業(yè)的，應當在終止營(yíng)業(yè)時(shí)按照編制年度財務(wù)會(huì )計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、進(jìn)行結賬，并編制財務(wù)會(huì )計報告；在清算期間，應當按照國家統一的會(huì )計制度的規定編制清算期間的財務(wù)會(huì )計報告。

第二十八條　按照國家統一的會(huì )計制度的規定，需要編制合并會(huì )計報表的企業(yè)集團，母公司除編制其個(gè)別會(huì )計報表外，還應當編制企業(yè)集團的合并會(huì )計報表。

企業(yè)集團合并會(huì )計報表，是指反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的會(huì )計報表。

 

第四章　財務(wù)會(huì )計報告的對外提供

 

第二十九條　對外提供的財務(wù)會(huì )計報告反映的會(huì )計信息應當真實(shí)、完整。

第三十條　企業(yè)應當依照法律、行政法規和國家統一的會(huì )計制度有關(guān)財務(wù)會(huì )計報告提供期限的規定，及時(shí)對外提供財務(wù)會(huì )計報告。

第三十一條　企業(yè)對外提供的財務(wù)會(huì )計報告應當依次編定頁(yè)數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱(chēng)、企業(yè)統一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會(huì )計工作的負責人、會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)簽名并蓋章；設置總會(huì )計師的企業(yè)，還應當由總會(huì )計師簽名并蓋章。

第三十二條　企業(yè)應當依照企業(yè)章程的規定，向投資者提供財務(wù)會(huì )計報告。

國務(wù)院派出監事會(huì )的國有重點(diǎn)大型企業(yè)、國有重點(diǎn)金融機構和省、自治區、直轄市人民政府派出監事會(huì )的國有企業(yè)，應當依法定期向監事會(huì )提供財務(wù)會(huì )計報告。

第三十三條　有關(guān)部門(mén)或者機構依照法律、行政法規或者國務(wù)院的規定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會(huì )計報告及其有關(guān)數據的，應當向企業(yè)出示依據，并不得要求企業(yè)改變財務(wù)會(huì )計報告有關(guān)數據的會(huì )計口徑。

第三十四條　非依照法律、行政法規或者國務(wù)院的規定，任何組織或者個(gè)人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會(huì )計報告及其有關(guān)數據。

違反本條例規定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會(huì )計報告及其有關(guān)數據的，企業(yè)有權拒絕。

第三十五條　國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì )公布財務(wù)會(huì )計報告，并重點(diǎn)說(shuō)明下列事項：

(一)反映與職工利益密切相關(guān)的信息，包括：管理費用的構成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費用的發(fā)放、使用和結余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息；

(二)內部審計發(fā)現的問(wèn)題及糾正情況；

(三)注冊會(huì )計師審計的情況；

(四)國家審計機關(guān)發(fā)現的問(wèn)題及糾正情況；

(五)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說(shuō)明；

(六)需要說(shuō)明的其他重要事項。

第三十六條　企業(yè)依照本條例規定向有關(guān)各方提供的財務(wù)會(huì )計報告，其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致，不得提供編制基礎、編制依據、編制原則和方法不同的財務(wù)會(huì )計報告。

第三十七條　財務(wù)會(huì )計報告須經(jīng)注冊會(huì )計師審計的，企業(yè)應當將注冊會(huì )計師及其會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會(huì )計報告一并對外提供。

第三十八條　接受企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告未正式對外披露前，應當對其內容保密。

 

第五章　法律責任

 

第三十九條　違反本條例規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門(mén)責令限期改正，對企業(yè)可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀律處分：

(一)隨意改變會(huì )計要素的確認和計量標準的；

(二)隨意改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的；

(三)提前或者延遲結賬日結賬的；

(四)在編制年度財務(wù)會(huì )計報告前，未按照本條例規定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)的；

(五)拒絕財政部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)對財務(wù)會(huì )計報告依法進(jìn)行的監督檢查，或者不如實(shí)提供有關(guān)情況的。

會(huì )計人員有前款所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)。

第四十條　企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會(huì )計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門(mén)予以通報，對企業(yè)可以處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分或者紀律處分；對其中的會(huì )計人員，情節嚴重的，并由縣級以上人民政府財政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)。

第四十一條　授意、指使、強令會(huì )計機構、會(huì )計人員及其他人員編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財務(wù)會(huì )計報告，或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應當保存的財務(wù)會(huì )計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予降級、撤職、開(kāi)除的行政處分或者紀律處分。

第四十二條　違反本條例的規定，要求企業(yè)向其提供部分或者全部財務(wù)會(huì )計報告及其有關(guān)數據的，由縣級以上人民政府責令改正。

第四十三條　違反本條例規定，同時(shí)違反其他法律、行政法規規定的，由有關(guān)部門(mén)在各自的職權范圍內依法給予處罰。

 

第六章　附　　則

 

第四十四條　國務(wù)院財政部門(mén)可以根據本條例的規定，制定財務(wù)會(huì )計報告的具體編報辦法。

第四十五條　不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會(huì )計報告的辦法，由國務(wù)院財政部門(mén)根據本條例的原則另行規定。

第四十六條　本條例自2001年1月1日起施行。